2018天津融资租赁公司的融资租赁会计处理及税收政策汇总
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融资租赁会计处理及税收政策汇总
 
 
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      美国
  
  1、投资税收抵免
  
  美国现代融资租赁的一个显着特点就是税收优惠,可以说没有政府的税收优惠等一系列扶持政策,美国的融资租赁业就不会有那么快速的发展。这些优惠扶持政策包括:美国的《投资税扣除法》规定出租人投资用于租赁的设备按其购置成本的10%减税,出租人可以将这一优惠通过优惠租金的方法转移给承租人,租赁双方特别是出租人的税收优惠构成美国租赁业的一个重要特征。
  
  为了鼓励投资,1962年美国的税法首次提出“投资税收抵免”,规定在设备投资的当年,投资者可从企业应纳税额中直接扣除投资额一定百分比的税收,即出租人可以从应纳税的收入中抵免设备投资的一部分支出。之后,美国还提高了抵免比例,扩大了优惠范围。美国的投资税收抵免政策虽然不是直接针对融资租赁,但这一税收抵免制度也适用于融资租赁。英国也从1970年开始实施“第一年减税”的投资税收抵免政策,并根据形势调节投资减税率。在英美,资产的法定所有者被看成是纳税者而享有税收优惠,出租人可以通过优惠租金的方法将这一优惠转移给承租人,由出租人和承租人共同享有。
  
  2、租金税前扣除政策
  
  在美国,融资租赁的出租人一般被税务部门认定为投资者,从而享受投资抵免、加速折旧等优惠,而承租人也可以把租金当作费用扣除。美国规定,采取“真实租赁”(True Lease)的承租人,可以把租赁总成本在缴纳所得税之前扣除。由于融资租赁的期限一般要比法定折旧年限短,这一制度可以使承租人获得类似加速折旧的好处,从而鼓励承租人采取融资租赁设备的方式。
  
  德国
  
  1、计处理
  
  在会计处理方面,德国也是根据“经济所有权”的归属来确定会计处理的主体。德国财政部先后在1971年和1975年专门针对租赁发布了两个规范性文件,确立了租赁会计处理的基础。根据这两个文件,租赁合同主要分为全面摊提合同和部分摊提合同。两种合同的区别在于:全面摊提合同中,包括购买、管理等费用在内的全部成本在第一次租赁期间全部摊提,租赁期满后承租人可选择将设备返还、按照残值(或更低的市场价格)购买租赁物或续租;部分摊提合同中,第一次租赁期间仅摊提货物购买成本的一部分,租赁期满后出租人和承租人可以协商续租,如不能续租,出租人可以要求承租人以未摊提部分的价格(残值)购买该设备。而真正的租赁是一种出租人无权要求承租人在租期届满后购买租赁物的部分摊提合同,租赁物反映在出租人的资产负债表里。
 
 
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  2、收政策
  
  由于税收影响较大,德国财政部2006年取消了允许以融资租赁方式购买的设备进行递减折旧的政策。关于税种和税率,出租人需要缴纳所得税,25%部分给联邦,15%部分交地方;承租人须缴纳增值税(16%,2006年调整为19%)。德国规定对使用一年以上的贷款需要支付长期债务利息税,但融资租赁不用缴纳这种税款,所以,更多承租人倾向于选择融资租赁。
  
  西班牙
  
  融资租赁在西班牙开始于二十世纪七十年代,原来由 经济财政部进行管理,由于其所享有的税收上的特殊政策,造成一度发展过热、无序,九十年代初进入低谷,许多公司退出市场,后为规范管理融资租赁行业,改由西班牙银行进行监督管理,自此行业进入了稳步发展的阶段。
  
  在西班牙,融资租赁业务可以享受加速折旧的税收政 策,在法定最高折旧年限的基础上,一般大企业可以快两倍,中小企业可以快三倍。也就是说,折旧的年限可以由企业选择,但公司税法中规定,动产最短不得少于两年,不动产最短不得少于十年。在税种和税率方面,承租人需要缴纳21%的增值税。
  
  西班牙融资租赁公司基本上为银行所垄断。从事融资 租赁业务的都是银行和非银行金融机构,其中银行占2/3,全国约75%的市场份额都集中在西班牙六大银行,很多都是银行的子公司或分支机构,厂商租赁仅占非银行金融机构融资租赁业务量的15%左右。
  
  意大利
  
  1、会计处理
  
  账务处理上,由承租人将租赁物登记在其资产负债表上并计提折旧。
  
  2、 税收政策
  
  意大利租赁的税收政策依租赁物的种类和承租人性质的不同规定得较为复杂。增值税可环环相扣,但用于个人消费目的的租赁无法抵扣。
  
  3、其他
  
  目前在意大利,国家对融资租赁业没有特殊的优惠政策,融资租赁与其他融资工具的待遇一律相同。不过,由于行业协会的努力,使用租赁交易安排可以有权得到中央和地方政府根据法律规定给予新增投资的补贴。
  
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融资租赁会计处理及税收政策汇总
 
 
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